Sprawozdanie z przepływów pieniężnych składa się z trzech sekcji: działalności operacyjnej, działalności inwestycyjnej i działalności finansowej. Metoda bezpośrednia i pośrednia stosowane przy sporządzaniu tego sprawozdania finansowego różnią się przede wszystkim strukturą sekcji dotyczącej działalności operacyjnej.
Metoda bezpośrednia
Przy sporządzaniu sprawozdania z przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią w sekcji dotyczącej działalności operacyjnej wykazuje się wpływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej (np. wpływy od klientów) oraz płatności środków pieniężnych (np. płatności na rzecz pracowników, dostawców, działalności operacyjnej itp. W tej części wykazuje się również wszelkie odsetki zapłacone od niespłaconego długu oraz wszystkie zapłacone podatki dochodowe. Przy zastosowaniu metody bezpośredniej, wynikiem są wpływy pieniężne minus wydatki pieniężne, a ostateczną liczbą są przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej.
Problemy z metodą bezpośrednią
Jednym z problemów metody bezpośredniej jest poziom złożoności związany z przygotowaniem rachunku przepływów pieniężnych. Jeżeli firma jest mała, sporządzenie listy wpływów i płatności gotówkowych jest proste. W miarę rozwoju przedsiębiorstwa, należy sobie wyobrazić wszystkie wpływy i płatności gotówkowe z różnych źródeł, które należałoby ująć w wykazie. Metoda bezpośrednia staje się bardzo złożona, dlatego większość firm korzysta z metody pośredniej przy sporządzaniu rachunku przepływów pieniężnych.
Innym problemem związanym ze złożonością metody bezpośredniej jest to, że wszystkie transakcje księgowe wpływają na dwa konta. Oprócz wszystkich transakcji gotówkowych, z którymi trzeba się zmierzyć, każda transakcja gotówkowa wpływa na inne konto, takie jak zapasy lub należności, i trzeba uwzględnić te konta przy opracowywaniu rachunku przepływów pieniężnych.
Format sekcji operacyjnej
Metoda bezpośrednia jest również nazywana metodą rachunku zysków i strat. Najprostszy format metody bezpośredniej wygląda następująco:
Przepływy środków pieniężnych z przychodów
– Środki pieniężne zapłacone za wydatki
= Dochód przed opodatkowaniem
– Środki pieniężne zapłacone za podatek dochodowy
= Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej
Pierwsze dwie pozycje, przepływy środków pieniężnych z przychodów i środki pieniężne zapłacone za wydatki, podlegają omówionym powyżej problemom złożoności.
Oto przykład tego, z czym możesz się spotkać. Załóżmy, że rozliczasz wszystkie swoje płatności dla dostawców za dany okres czasu. Oprócz utrzymywania wysokiego poziomu szczegółowości dla tego konta, musisz utrzymywać ten sam poziom szczegółowości na innych kontach, na które te płatności wpływają, takich jak konta zobowiązań z tytułu zapasów i koszty sprzedanych towarów. Kiedy pomyślisz o każdej transakcji, która może się z tym wiązać, niewiele firm może sobie z tym poradzić, nawet jeśli Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) preferuje tę metodę.
Format sekcji operacyjnej: Metoda pośrednia
Informacje potrzebne do sporządzenia sprawozdania z przepływów pieniężnych metodą pośrednią pochodzą z trzech źródeł: bilansów porównawczych z dwóch lat, bieżącego rachunku zysków i strat oraz księgi głównej.
Użycie metody pośredniej do obliczenia środków pieniężnych netto z działalności operacyjnej jest stosunkowo proste. Bierze się przychody netto z rachunku zysków i strat i dodaje amortyzację. Następnie zaglądamy do bilansu porównawczego i zapisujemy zmiany w aktywach obrotowych, zobowiązaniach krótkoterminowych i innych źródłach (np. zyski/straty z działalności nieoperacyjnej na aktywach trwałych). I oto mamy – przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej.