Ujmowanie liniowe jest jedną z najczęściej stosowanych metod księgowych, zgodnie z którą całkowity koszt lub przychód odnotowany za dany okres czasu jest równomiernie rozdzielany na wszystkie okresy sprawozdawcze, mimo że wymagane płatności różnią się w tym samym okresie. Metoda ta zapewnia systematyczny i racjonalny podział kosztów lub przychodów i jest preferowaną metodą podziału, chyba że dostępna jest bardziej odpowiednia metoda. Ujmowanie liniowe jest powszechnie stosowane do amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych. Stosuje się ją również do innych rodzajów kosztów, takich jak umowy przedpłaconego ubezpieczenia oraz niektórych strumieni przychodów, takich jak umowy subskrypcji. W szczególności, zgodnie z ASC 840 i ASC 842, metoda liniowa jest stosowana do ujmowania kosztów czynszu i przychodów z czynszu w leasingu operacyjnym.
Kalkulacja czynszu liniowego w leasingu: ASC 842
W tym artykule omówimy kalkulacje kosztów czynszu dla leasingu metodą liniową. Zgodnie z aktualnymi amerykańskimi GAAP, FASB stwierdza, że nawet jeśli czynsze nie są stałe, koszty leasingu powinny być ujmowane liniowo przez cały okres trwania umowy leasingu. Ta metoda ujmowania kosztów leasingu jest stosowana zarówno w ramach ASC 840, jak i ASC 842 w przypadku leasingu klasyfikowanego jako leasing operacyjny.
Nowy standard rachunkowości leasingu omawia kwestię ujmowania pojedynczego kosztu leasingu przez okres leasingu w przypadku leasingu operacyjnego w ASC 842-20-25-6:
„Pojedynczy koszt leasingu, obliczony w taki sposób, aby pozostały koszt leasingu był rozłożony na pozostały okres leasingu metodą liniową, chyba że inna systematyczna i racjonalna metoda jest bardziej reprezentatywna dla sposobu, w jaki oczekuje się, że korzyści będą uzyskiwane z prawa do użytkowania składnika aktywów.”
Zgodnie zarówno z ASC 840, jak i ASC 842, wzór na obliczenie kosztu liniowego jest następujący: Łączne opłaty leasingowe netto podzielone przez łączną liczbę okresów leasingu.
Dogłębne omówienie rachunkowości leasingu operacyjnego zgodnie z ASC 842 oraz pełny przykład z odroczonym kosztem czynszu i zapisami w dzienniku można znaleźć na naszym blogu „Rachunkowość leasingu operacyjnego według nowego standardu, ASC 842: Pełny przykład i wyjaśnienie.”
Dodatkowe elementy umowy leasingowej, które należy uwzględnić w kalkulacji kosztów leasingu metodą liniową, mogą obejmować następujące elementy:
- Zachęty leasingowe – Zachęta leasingowa to sytuacja, w której leasingodawca motywuje leasingobiorcę do podpisania umowy leasingowej, oferując korzystne warunki. Częstym przykładem zachęty leasingowej jest dodatek na ulepszenia dla najemcy. Jeżeli zachęta nie została wypłacona w dniu rozpoczęcia leasingu, przewidywane wpływy pieniężne z tytułu zachęty są kompensowane z wypływami pieniężnymi z tytułu opłat leasingowych i uwzględniane w liniowej kalkulacji kosztów czynszu. W celu uzyskania bardziej szczegółowego wyjaśnienia rachunkowości zachęt leasingowych należy zapoznać się z artykułem Lease Incentive Accounting under ASC 842.
- Opusty czynszowe lub okresy bezczynszowe – Są to przypadki, w których leasingobiorca nie jest zobowiązany do zapłaty czynszu za określony okres lub powtarzające się okresy leasingu, zgodnie z umową leasingu. Te okresy bezpłatnego czynszu lub abolicji czynszowej są uwzględniane w całkowitych płatnościach leasingowych netto, jak również w liniowej kalkulacji kosztów czynszu. Sprawdź nasz artykuł, Abatement czynszu i Rent-Free Period Accounting zgodnie z US GAAP, aby uzyskać bardziej szczegółową dyskusję na temat abatements czynszu.
- Eskalacje czynszu – Eskalacje czynszu są bardzo powszechne w umowach leasingu. Są to przypadki, w których umowa przewiduje wzrost płatności czynszu bazowego, zazwyczaj procentowo lub w dolarach, w okresie trwania umowy leasingu. Będzie to miało wpływ na kalkulację liniowych kosztów czynszu, ponieważ wzrosty te będą musiały zostać uwzględnione w kalkulacji. Poniższy przykład pokazuje, jak obliczyć liniowe koszty czynszu dla umowy najmu z eskalacją czynszu.
Przykład kalkulacji liniowych kosztów czynszu
Rozważmy następujący scenariusz:
Detalista zawiera 10-letnią umowę najmu magazynu z początkowymi płatnościami czynszu w wysokości 10 000 USD miesięcznie i 2% roczną eskalacją czynszu. Umowa rozpoczyna się 1 stycznia 2022 r., a kończy 31 grudnia 2031 r. Załóżmy, że jest to umowa operacyjna. Załóżmy, że jest to leasing operacyjny, a detalista przeszedł na ASC 842 1 stycznia 2022 r.
Jak obliczyć liniowe koszty czynszu dla powyższego scenariusza? Aby uzyskać prawidłową odpowiedź zgodnie z amerykańskimi GAAP, musimy zsumować łączne płatności leasingowe netto, a następnie podzielić te płatności przez łączną liczbę okresów w okresie leasingu.
Krok 1: Obliczenie łącznych płatności
Główne płatności wymagane na mocy umowy leasingu wynoszą 1 313 967 USD. Zob. schemat 1 poniżej:
Krok 2: Obliczenie wydatków na czynsz poprzez podzielenie łącznych płatności przez okres leasingu
Roczny wydatek na czynsz wynosi 131 397 USD (1 313 967 USD podzielone przez 10 lat), a miesięczny wydatek na czynsz wynosi 10 950 USD (1 313 967 USD podzielone przez okres leasingu wynoszący 120 miesięcy). Zobacz Schemat 2 poniżej:
W tym przykładzie, obliczyliśmy liniowy wydatek na czynsz w wysokości 131 397 USD rocznie. Z Tabeli 2 wynika, że roczne płatności rozpoczynają się od kwoty 120 000 USD i wzrastają co roku, aby odzwierciedlić 2% wzrost czynszu, ale koszty są konsekwentnie ujmowane liniowo przez cały okres leasingu.
Zgodnie z ASC 840, różnica między rzeczywistą płatnością gotówkową a kosztem ujmowanym co okres w przypadku leasingu operacyjnego jest księgowana na koncie czynszu odroczonego/zapłaconego z góry. Zgodnie z ASC 842, różnica ta nie jest już ujmowana na odrębnym koncie bilansowym. Nowy standard rachunkowości ujmuje różnicę między płatnościami pieniężnymi a wydatkami ujmowanymi dla leasingu operacyjnego jako zmianę netto w zobowiązaniach z tytułu leasingu i aktywach z tytułu prawa do użytkowania w każdym miesiącu.
Podsumowanie
Linia prosta to termin księgowy, który odnosi się do ujmowania stałej kwoty w określonym czasie. W niniejszym artykule omówiono i przedstawiono przykład kalkulacji liniowej kosztów czynszu, ale metoda liniowa może mieć wiele zastosowań. Umowy leasingowe mogą zawierać ulgi, dodatki i/lub podwyżki czynszu. Jednak ogólna teoria obliczania liniowego kosztu czynszu dla konkretnej umowy pozostanie niezmienna: zsumuj całkowite płatności leasingowe netto i podziel przez całkowitą liczbę okresów w leasingu.
