How to Account for a Capital Lease
Leasing kapitałowy to leasing, w którym leasingobiorca ewidencjonuje składnik aktywów, tak jakby był jego właścicielem. Oznacza to, że leasingodawca jest traktowany jako podmiot, który finansuje składnik aktywów będący własnością leasingobiorcy.
Uwaga: Rachunkowość leasingu odnotowana w tym artykule zmieniła się wraz z wydaniem Aktualizacji Standardów Rachunkowości 2016-02, która obecnie obowiązuje. W związku z tym poniższe omówienie dotyczy wyłącznie rachunkowości leasingowej sprzed 2019 r. Zobacz kurs Accounting for Leases, aby uzyskać najnowsze informacje na temat rachunkowości leasingu.
Podług starych zasad rachunkowości leasingodawca powinien ujmować leasing jako leasing kapitałowy, jeżeli spełnione jest którekolwiek z poniższych kryteriów:
-
Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania składnika aktywów; lub
-
Istnieje opcja wykupu przedmiotu leasingu po wygaśnięciu umowy leasingu po stawce niższej niż rynkowa; lub
-
Własność przedmiotu leasingu przechodzi na leasingobiorcę po zakończeniu leasingu; lub
-
Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych wynosi łącznie co najmniej 90% wartości godziwej składnika aktywów na początku leasingu.
Leasingodawca i leasingobiorca zazwyczaj z wyprzedzeniem uzgadniają warunki leasingu, które kwalifikują dany leasing jako leasing operacyjny lub kapitałowy; wynik analizy leasingu rzadko jest przypadkowy.
Jeśli analiza tych kryteriów wskazuje, że przedmiot leasingu jest leasingiem kapitałowym, to księgowanie leasingu składa się z następujących czynności:
-
Wstępne księgowanie. Obliczyć wartość bieżącą wszystkich opłat leasingowych; będzie to zaksięgowany koszt składnika aktywów. Kwotę tę należy zapisać jako obciążenie odpowiedniego konta środków trwałych oraz jako uznanie konta zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego. Na przykład, jeżeli wartość bieżąca wszystkich opłat leasingowych za maszynę produkcyjną wynosi 100 000 USD, należy ją zaksięgować jako debet w wysokości 100 000 USD na koncie urządzeń produkcyjnych oraz kredyt w wysokości 100 000 USD na koncie zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego.
-
Płatności leasingowe. W miarę otrzymywania przez spółkę faktur leasingowych od leasingodawcy, należy część każdej faktury zaksięgować jako koszt odsetek, a pozostałą część wykorzystać do zmniejszenia salda na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego. Ostatecznie oznacza to, że saldo na koncie zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego powinno zostać sprowadzone do zera. Na przykład, jeżeli opłata leasingowa wyniosła łącznie 1000 USD, a 120 USD z tej kwoty przeznaczono na koszty odsetek, wówczas zapisem byłoby obciążenie konta zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego kwotą 880 USD, obciążenie konta kosztów odsetek kwotą 120 USD oraz uznanie konta zobowiązań kwotą 1000 USD.
-
Amortyzacja. Ponieważ środek trwały zarejestrowany w ramach leasingu kapitałowego zasadniczo nie różni się od innych środków trwałych, musi być amortyzowany w zwykły sposób, gdzie okresowa amortyzacja opiera się na kombinacji kosztu zarejestrowanego środka, ewentualnej wartości odtworzeniowej i okresu użytkowania. Na przykład, jeżeli składnik aktywów ma koszt 100 000 USD, nie ma oczekiwanej wartości zbawczej i ma 10-letni okres użytkowania, roczny zapis amortyzacyjny dla niego będzie stanowił obciążenie konta kosztów amortyzacji kwotą 10 000 USD i uznanie konta zakumulowanej amortyzacji.
-
Zbycie. W momencie zbycia składnika aktywów konto środków trwałych, na którym został on pierwotnie zaewidencjonowany, jest uznawane, a konto skumulowanej amortyzacji jest obciążane, dzięki czemu salda na tych kontach związane ze składnikiem aktywów są eliminowane. Jeżeli występuje różnica pomiędzy wartością bilansową netto składnika aktywów a jego ceną sprzedaży, jest ona ujmowana jako zysk lub strata w okresie, w którym nastąpiła transakcja zbycia.
W skrócie, rachunkowość „zwykłego” środka trwałego i środka trwałego nabytego w drodze leasingu są takie same, z wyjątkiem ustalania początkowej ceny nabycia środka trwałego i późniejszego traktowania opłat leasingowych.
Kursy pokrewne
Rachunkowość leasingu