Operating Lease

Compreender os arrendamentos operacionais

Para ser classificado como arrendamento operacional, o arrendamento deve cumprir certos requisitos ao abrigo dos princípios contabilísticos geralmente aceites (GAAP) que o isentam de ser registado como um arrendamento de capital. As empresas devem testar quatro critérios – testes de “linha brilhante” – que determinam se os contratos de arrendamento devem ser contabilizados como arrendamento operacional ou como arrendamento de capital. As actuais regras GAAP exigem que as empresas tratem os contratos de arrendamento como locações de capital se:

• houver uma transferência de propriedade para o locatário no final do arrendamento;
• O arrendamento contém uma opção de compra de pechincha;
• A vida útil do arrendamento excede 75% da vida económica do activo; ou,
• O valor actual (PV) dos pagamentos do arrendamento excede 90% do valor justo de mercado do activo.

Se nenhuma destas condições for cumprida, então o arrendamento deve ser classificado como arrendamento operacional. O Internal Revenue Service (IRS) pode reclassificar um arrendamento operacional como arrendamento de capital para rejeitar os pagamentos do arrendamento como dedução, aumentando assim o rendimento tributável da empresa e a obrigação fiscal.

Tipicamente, os activos que são alugados ao abrigo de arrendamentos operacionais incluem bens imóveis, aeronaves e equipamento com longa vida útil – tais como veículos, equipamento de escritório, e maquinaria específica da indústria.

Considerações Especiais

Dezembro de 2018, FASB reviu as suas regras que regem a contabilidade do arrendamento. Mais significativamente, a norma exige agora que todos os arrendamentos – excepto os de curto prazo com menos de um ano – devem ser capitalizados. Outras alterações incluem o seguinte:

• Há uma diferença no teste da linha brilhante que ajuda a determinar se um arrendatário tem ou não o direito de controlar o bem identificado.
• Há uma nova definição de custos indirectos que provavelmente resultaria na capitalização de menos custos indirectos.
• Segundo a nova regra, para que uma venda ou relocação financeira ocorra, a transferência do bem deve cumprir certos requisitos de reconhecimento de receitas.
• A nova regra requer um número significativo de novas divulgações de demonstrações financeiras, tanto quantitativas como qualitativas, para ambas as partes.

h2> Arrendamento Operacional vs. Arrendamento de Capital

U.S. GAAP os tratamentos contabilísticos para arrendamentos operacionais e de capital são diferentes e podem ter um impacto significativo nos impostos das empresas. Um arrendamento operacional é tratado como pagamentos de arrendamento arrendamento são considerados como despesas operacionais. Os bens em arrendamento não são registados no balanço da empresa; são gastos na demonstração de resultados. Por conseguinte, afectam tanto o rendimento operacional como o rendimento líquido. Outras características incluem:

• Propriedade: Retido pelo locador durante e após o termo do arrendamento.
• Opção de compra de compra de bargain: Não pode conter uma opção de compra de pechincha.
• Prazo: Menos de 75% da vida económica estimada do bem.
• Valor actual: PV de pagamentos de arrendamento é inferior a 90% do valor justo de mercado do activo.
• Contabilização: Sem risco de propriedade. Pagamentos considerados como despesas operacionais; apresentados na demonstração de lucros e perdas (P&L) no balanço.
• Imposto: Locatário considerado como locatário; pagamento do aluguer tratado como despesa de aluguer.

li> Riscos/benefícios: Direito de utilização apenas. Os riscos/benefícios permanecem com o locador. O arrendatário paga custos de manutenção.

Em contraste, um aluguer de capital é mais como um empréstimo a longo prazo, ou propriedade. O bem é tratado como sendo propriedade do locatário e é registado no balanço. Os contratos de locação de capital são contabilizados como dívidas. Desvalorizam-se ao longo do tempo e incorrem em despesas com juros. Outras características incluem:

• Titularidade: Pode ser transferido para o locatário no final do prazo do arrendamento.
• Opção de compra de bargain: Permite ao arrendatário comprar um activo a um valor inferior ao justo de mercado.
• Prazo: Igual ou superior a 75% da vida útil estimada do bem.
• Valor actual: PV de pagamentos de arrendamento igual ou superior a 90% do custo original do bem.
• Contabilidade: Locação considerada um activo (activo arrendado) e um passivo (pagamentos de locação). Os pagamentos são mostrados no balanço.
• Imposto: Como proprietário, o locatário reclama despesas de depreciação, e despesas de juros.
• Riscos/benefícios: Transferido para o locatário. O arrendatário paga manutenção, seguros e impostos.