Straight-line recognition is een van de meest gebruikte boekhoudmethoden waarbij de totale last of opbrengst over een bepaalde periode gelijkmatig over alle verslagperioden wordt verdeeld, ondanks dat de vereiste betalingen over dezelfde periode variëren. Deze methode zorgt voor een systematische en rationele toerekening van de lasten of baten en geniet de voorkeur, tenzij een geschiktere methode voorhanden is. Lineaire toerekening wordt algemeen toegepast voor de afschrijving van vaste activa en immateriële activa. Het wordt ook toegepast op andere soorten uitgaven zoals een vooruitbetaalde verzekeringsovereenkomst en bepaalde inkomstenstromen zoals abonnementsovereenkomsten. Specifiek onder ASC 840 en ASC 842 wordt de lineaire methode gebruikt voor de opname van huurkosten en huurinkomsten uit operationele leases.
Rechtlijnige huurberekeningen voor leases: ASC 842
In dit artikel bespreken we de lineaire huurkostenberekeningen voor leases. Onder de huidige US GAAP stelt de FASB dat zelfs als de huren niet constant zijn, de huurlasten gedurende de looptijd van de huurovereenkomst lineair moeten worden opgenomen. Deze methode van huurkostenverantwoording is van toepassing onder zowel ASC 840 als ASC 842 voor leases die als operationele leases worden geclassificeerd.
De nieuwe standaard voor de administratieve verwerking van lease-overeenkomsten behandelt de opname van één enkele leasekost over de leaseperiode voor operationele leases in ASC 842-20-25-6:
“Eén enkele leasekost, die zo wordt berekend dat de resterende leasekost lineair wordt toegerekend over de resterende leaseperiode, tenzij een andere systematische en rationele basis meer representatief is voor het patroon volgens hetwelk het voordeel naar verwachting zal worden verkregen uit het recht om het onderliggende actief te gebruiken.”
Op grond van zowel ASC 840 als ASC 842 is de formule voor de berekening van de lineaire kosten als volgt:
Voor een diepgaande bespreking van operationele lease accounting onder ASC 842 en een volledig voorbeeld met uitgestelde huurkosten en journaalposten, lees onze blog, “Operationele lease accounting onder de nieuwe standaard, ASC 842: Volledig voorbeeld en uitleg.”
Extra elementen in de leaseovereenkomst waarmee bij de lineaire berekening van de leasekosten rekening moet worden gehouden, zijn onder meer de volgende:
- Lease-incentives – Een incentive is een situatie waarin de lessor de lessee motiveert om de leaseovereenkomst te ondertekenen door gunstige voorwaarden aan te bieden. Een veel voorkomend voorbeeld van een lease incentive is een huurdersvergoeding voor verbeteringen. Indien de lease incentive op de aanvangsdatum van de lease nog niet is betaald, wordt de verwachte instroom van kasmiddelen uit de incentive gesaldeerd met de uitstroom van kasmiddelen voor de leasebetalingen en verdisconteerd in de lineaire berekening van de huurlasten. Voor een meer diepgaande uitleg van lease incentive accounting wordt verwezen naar dit artikel, Lease Incentive Accounting under ASC 842.
- Huurkortingen of huurvrije perioden – Dit zijn gevallen waarin de lessee niet verplicht is huur te betalen voor een bepaalde periode of terugkerende perioden van de leaseovereenkomst, zoals vermeld in de leaseovereenkomst. Deze periodes van gratis huur of huurvermindering worden verrekend in de totale netto huurbetalingen, evenals in de lineaire huurkostenberekening. Bekijk ons artikel, Rent Abatement and Rent-Free Period Accounting under US GAAP voor een meer diepgaande bespreking van huurkortingen.
- Huurescalaties – Huurescalaties komen zeer vaak voor in leaseovereenkomsten. Dit zijn gevallen waarin het contract voorziet in een verhoging van de basishuur, meestal een percentage of een dollarbedrag, gedurende de looptijd van de huurovereenkomst. Dit zal een invloed hebben op de berekening van de lineaire huurkosten, aangezien deze verhogingen in de berekening moeten worden opgenomen. Het onderstaande voorbeeld laat zien hoe u de lineaire huurkosten berekent voor een leaseovereenkomst met huurescalaties.
Voorbeeld van berekening van lineaire huurkosten
Overweeg het volgende scenario:
Een detailhandelaar sluit een 10-jarige huurovereenkomst voor een magazijn met initiële huurbetalingen van $10.000 per maand en een jaarlijkse huurescalatie van 2%. De huurovereenkomst gaat in op 1 januari 2022 en eindigt op 31 december 2031. Laten we aannemen dat dit een operationele lease is, en dat de detailhandelaar op 1 januari 2022 is overgestapt op ASC 842.
Hoe berekent u de lineaire huurkosten voor het bovenstaande scenario? Om volgens US GAAP tot het juiste antwoord te komen, moeten we de totale netto leasebetalingen bij elkaar optellen en vervolgens deze betalingen delen door het totale aantal perioden in de leaseperiode.
Stap 1: Bereken de totale betalingen
De totale betalingen die op grond van de leaseovereenkomst moeten worden gedaan, bedragen $ 1.313.967. Zie schema 1 hieronder:
Stap 2: Bereken de huurlasten door de totale betalingen te delen door de leasetermijn
De jaarlijkse huurlasten bedragen $131.397 ($1.313.967 gedeeld door 10 jaar), en de maandelijkse huurlasten bedragen $10.950 ($1.313.967 gedeeld door een leasetermijn van 120 maanden). Zie Schema 2 hieronder:
In dit voorbeeld hebben we een lineaire huurlast berekend van $131.397 per jaar. In schema 2 zien we dat de jaarlijkse betalingen beginnen bij $ 120.000 en elk jaar toenemen om de 2% huurstijging weer te geven, maar dat de kosten consequent lineair over de leaseperiode worden opgenomen.
Op grond van ASC 840 wordt het verschil tussen de werkelijke contante betaling en de kosten die elke periode voor een operationele lease worden opgenomen, verantwoord op een rekening voor uitgestelde/vooruitbetaalde huur. Onder ASC 842 wordt dit verschil niet langer op een aparte balansrekening verantwoord. In de nieuwe standaard wordt het verschil tussen de contante betalingen en de opgenomen lasten voor een operationele lease elke maand opgenomen als de nettowijziging in de leaseverplichting en het actief dat het gebruiksrecht omvat.
Samenvatting
Rechtlijnig is een boekhoudkundige term die verwijst naar de opname van een constant bedrag over een specifieke periode. In dit artikel is een voorbeeld gegeven van de berekening van lineaire huurkosten, maar de lineaire methode kan vele toepassingen hebben. Huurovereenkomsten kunnen voorzien in huurkortingen, toeslagen en/of escalaties. De algemene theorie voor het berekenen van de lineaire huurkosten voor een bepaald contract blijft echter constant: tel de totale nettohuurbetalingen bij elkaar op en deel dit door het totale aantal perioden in de huurovereenkomst.
