Come contabilizzare un leasing di capitale
Un leasing di capitale è un leasing in cui il locatario registra il bene sottostante come se ne fosse proprietario. Ciò significa che il locatore è trattato come una parte che finanzia un bene che il locatario possiede.
Nota: La contabilità del leasing indicata in questo articolo è cambiata con il rilascio dell’Accounting Standards Update 2016-02, che è ora in vigore. Di conseguenza, la seguente discussione si applica solo alla contabilità del leasing prima del 2019. Vedere il corso Contabilità dei leasing per le ultime informazioni sulla contabilità dei leasing.
Secondo le vecchie regole contabili, il locatore dovrebbe registrare un leasing come un leasing di capitale se uno dei seguenti criteri è soddisfatto:
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Il periodo di leasing copre almeno il 75% della vita utile del bene; o
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C’è un’opzione di acquisto del bene locato alla scadenza del leasing ad un tasso inferiore a quello di mercato; o
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La proprietà del bene locato passa al locatario alla scadenza del leasing; o
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Il valore attuale dei pagamenti minimi di leasing ammonta ad almeno il 90% del fair value del bene all’inizio del leasing.
Il locatore e il locatario tipicamente si accordano in anticipo sulle condizioni di leasing che designeranno un leasing come un leasing operativo o un leasing di capitale; il risultato dell’analisi del leasing è raramente casuale.
Se un esame di questi criteri indica che un bene locato è un leasing di capitale, la contabilizzazione del leasing comprende le seguenti attività:
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Registrazione iniziale. Calcolare il valore attuale di tutti i pagamenti del leasing; questo sarà il costo registrato del bene. Registrare l’importo come un debito nel conto appropriato delle immobilizzazioni e un credito nel conto delle passività del leasing di capitale. Per esempio, se il valore attuale di tutti i pagamenti di leasing per una macchina di produzione è di 100.000 dollari, registrarlo come un debito di 100.000 dollari nel conto delle attrezzature di produzione e un credito di 100.000 dollari nel conto delle passività del leasing di capitale.
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Pagamenti di leasing. Man mano che l’azienda riceve le fatture di leasing dal locatore, registrare una parte di ogni fattura come interesse passivo e utilizzare il resto per ridurre il saldo nel conto delle passività del leasing di capitale. Alla fine, questo significa che il saldo nel conto delle passività del leasing di capitale dovrebbe essere portato a zero. Per esempio, se il pagamento di un leasing fosse per un totale di $1,000 e $120 di quell’importo fossero per gli interessi passivi, allora la registrazione sarebbe un debito di $880 nel conto delle passività del leasing di capitale, un debito di $120 nel conto degli interessi passivi, e un credito di $1,000 nel conto dei debiti commerciali.
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Ammortamento. Poiché un bene registrato attraverso un leasing di capitale non è essenzialmente diverso da qualsiasi altro bene fisso, deve essere ammortizzato nel modo normale, dove il deprezzamento periodico è basato su una combinazione del costo del bene registrato, qualsiasi valore di recupero, e la sua vita utile. Per esempio, se un bene ha un costo di 100.000 dollari, nessun valore di recupero previsto e una vita utile di 10 anni, la voce di ammortamento annuale per esso sarà un debito di 10.000 dollari nel conto delle spese di ammortamento e un credito nel conto del deprezzamento accumulato.
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Smaltimento. Quando il bene viene dismesso, il conto delle immobilizzazioni in cui era originariamente registrato viene accreditato e il conto dell’ammortamento accumulato viene addebitato, in modo che i saldi in questi conti relativi al bene siano eliminati. Se c’è una differenza tra il valore netto contabile dell’attività e il suo prezzo di vendita, essa viene registrata come utile o perdita nell’esercizio in cui è avvenuta l’operazione di cessione.
In breve, la contabilizzazione di un’immobilizzazione “normale” e di una acquisita tramite un leasing sono le stesse, tranne che per la derivazione del costo iniziale del bene e il successivo trattamento dei canoni di leasing.
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