Comment comptabiliser un contrat de location-acquisition
Un contrat de location-acquisition est un contrat de location dans lequel le preneur comptabilise l’actif sous-jacent comme s’il en était propriétaire. Cela signifie que le bailleur est traité comme une partie qui se trouve à financer un actif dont le preneur est propriétaire.
Note : La comptabilisation des contrats de location notée dans cet article a changé avec la publication de l’Accounting Standards Update 2016-02, qui est maintenant en vigueur. Par conséquent, la discussion suivante ne s’applique qu’à la comptabilité des contrats de location avant 2019. Consultez le cours Comptabilité des contrats de location pour obtenir les dernières informations sur la comptabilité des contrats de location.
Selon les anciennes règles comptables, le bailleur devrait comptabiliser un bail comme un contrat de location-acquisition si l’un des critères suivants est respecté :
-
La période de location couvre au moins 75 % de la vie utile de l’actif ; ou
-
Il existe une option d’achat de l’actif loué après l’expiration du bail à un taux inférieur à celui du marché ; ou
-
La propriété de l’actif loué passe au locataire après l’expiration du bail ; ou
-
La valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location totalise au moins 90 % de la juste valeur de l’actif au début du bail.
Le bailleur et le preneur s’entendent généralement à l’avance sur les conditions du bail qui désigneront un bail comme un bail d’exploitation ou un bail d’investissement ; le résultat de l’analyse du bail est rarement accidentel.
Si l’examen de ces critères indique qu’un actif loué est un contrat de location-acquisition, la comptabilisation du contrat de location comprend les activités suivantes :
-
Enregistrement initial. Calculez la valeur actuelle de tous les paiements de location ; ce sera le coût enregistré de l’actif. Enregistrez le montant au débit du compte d’immobilisation approprié et au crédit du compte de passif du contrat de location-acquisition. Par exemple, si la valeur actuelle de tous les paiements de location pour une machine de production est de 100 000 $, enregistrez-la comme un débit de 100 000 $ au compte de matériel de production et un crédit de 100 000 $ au compte de passif de location-acquisition.
-
Paiements de location. Au fur et à mesure que l’entreprise reçoit les factures de location du bailleur, enregistrez une partie de chaque facture en tant qu’intérêts débiteurs et utilisez le reste pour réduire le solde du compte de passif de location-acquisition. À terme, cela signifie que le solde du compte de passif de location-acquisition doit être ramené à zéro. Par exemple, si un paiement de location s’élevait à un total de 1 000 $ et que 120 $ de ce montant correspondaient à des frais d’intérêt, l’écriture serait un débit de 880 $ au compte de passif de location-acquisition, un débit de 120 $ au compte de frais d’intérêt et un crédit de 1 000 $ au compte de créditeurs.
-
Amortissement. Puisqu’un actif enregistré par le biais d’un contrat de location-acquisition n’est essentiellement pas différent de tout autre actif fixe, il doit être amorti de la manière normale, où l’amortissement périodique est basé sur une combinaison du coût de l’actif enregistré, de toute valeur de récupération et de sa durée de vie utile. Par exemple, si un actif a un coût de 100 000 $, aucune valeur de récupération prévue et une durée de vie utile de 10 ans, l’écriture annuelle d’amortissement pour cet actif sera un débit de 10 000 $ au compte de charges d’amortissement et un crédit au compte d’amortissement cumulé.
-
Cession. Lorsque l’actif est cédé, le compte d’immobilisation dans lequel il a été initialement enregistré est crédité et le compte d’amortissement cumulé est débité, de sorte que les soldes de ces comptes liés à l’actif sont éliminés. S’il existe une différence entre la valeur comptable nette de l’actif et son prix de vente, elle est comptabilisée comme un gain ou une perte dans la période où l’opération de cession a eu lieu.
En résumé, la comptabilisation d’une immobilisation « normale » et celle d’une immobilisation acquise par le biais d’un contrat de location sont les mêmes, à l’exception de la dérivation du coût initial de l’actif et du traitement ultérieur des paiements de location.
Cours connexes
Comptabilité des contrats de location