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Cómo contabilizar un arrendamiento de capital

Un arrendamiento de capital es un arrendamiento en el que el arrendatario registra el activo subyacente como si fuera propietario del mismo. Esto significa que el arrendador es tratado como una parte que resulta estar financiando un activo que el arrendatario posee.

Nota: La contabilidad del arrendamiento señalada en este artículo cambió con la publicación de la Actualización de las Normas Contables 2016-02, que ya está en vigor. En consecuencia, la siguiente discusión sólo se aplica a la contabilidad de arrendamientos antes de 2019. Consulte el curso de Contabilidad de Arrendamientos para obtener la información más reciente sobre la contabilidad de arrendamientos.

De acuerdo con las antiguas normas contables, el arrendador debe registrar un arrendamiento como un arrendamiento de capital si se cumple alguno de los siguientes criterios:

• El periodo de arrendamiento cubre al menos el 75% de la vida útil del activo; o

• Existe una opción de compra del activo arrendado tras el vencimiento del arrendamiento a un tipo inferior al del mercado; o

• La propiedad del activo arrendado pasa al arrendatario tras el vencimiento del arrendamiento; o

• El valor actual de los pagos mínimos del arrendamiento asciende al menos al 90% del valor razonable del activo al comienzo del arrendamiento.

El arrendador y el arrendatario suelen acordar de antemano las condiciones de arrendamiento que designarán un arrendamiento como operativo o de capital; el resultado del análisis del arrendamiento rara vez es accidental.

Si el examen de estos criterios indica que un activo arrendado es un arrendamiento de capital, la contabilidad del arrendamiento se compone de las siguientes actividades:

1. Registro inicial. Calcular el valor actual de todos los pagos del arrendamiento; éste será el coste registrado del activo. Registre el importe como un débito en la cuenta de activo fijo correspondiente, y un crédito en la cuenta de pasivo por arrendamiento financiero. Por ejemplo, si el valor actual de todos los pagos de arrendamiento de una máquina de producción es de 100.000 dólares, regístrelo como un débito de 100.000 dólares en la cuenta de equipo de producción y un crédito de 100.000 dólares en la cuenta de pasivo por arrendamiento de capital.

2. Pagos de arrendamiento. A medida que la empresa recibe las facturas de arrendamiento del arrendador, registra una parte de cada factura como gasto por intereses y utiliza el resto para reducir el saldo de la cuenta de pasivo por arrendamiento financiero. A la larga, esto significa que el saldo de la cuenta de pasivo por arrendamiento financiero debe reducirse a cero. Por ejemplo, si un pago de arrendamiento fuera por un total de 1.000 dólares y 120 de esa cantidad fueran para gastos de intereses, entonces el asiento sería un débito de 880 dólares en la cuenta de pasivo por arrendamiento de capital, un débito de 120 dólares en la cuenta de gastos de intereses y un crédito de 1.000 dólares en la cuenta de cuentas por pagar.

3. Depreciación. Dado que un activo registrado a través de un arrendamiento de capital no es esencialmente diferente de cualquier otro activo fijo, debe ser depreciado de la manera normal, donde la depreciación periódica se basa en una combinación del costo del activo registrado, cualquier valor de recuperación, y su vida útil. Por ejemplo, si un activo tiene un coste de 100.000 dólares, ningún valor de recuperación previsto y una vida útil de 10 años, el asiento de depreciación anual para él será un débito de 10.000 dólares en la cuenta de gastos de depreciación y un crédito en la cuenta de depreciación acumulada.

4. Disposición. Cuando se produce la enajenación del bien, se abona la cuenta de inmovilizado en la que estaba registrado inicialmente y se carga la cuenta de amortización acumulada, de forma que se eliminan los saldos de estas cuentas relacionados con el bien. Si existe una diferencia entre el importe neto en libros del activo y su precio de venta, se registra como una ganancia o pérdida en el período en que se produjo la operación de enajenación.