El reconocimiento en línea recta es uno de los métodos contables más utilizados por el que el gasto o el ingreso total registrado para un período de tiempo se asigna de manera uniforme entre todos los períodos de presentación de informes, a pesar de que los pagos requeridos varían durante el mismo plazo. Este método proporciona una asignación sistemática y racional de los gastos o ingresos y es el método preferido de asignación, a menos que exista un método más apropiado. El reconocimiento lineal se aplica comúnmente a la depreciación del activo fijo y a la amortización del activo intangible. También se aplica a otros tipos de gastos, como un acuerdo de seguro prepagado, y a determinados flujos de ingresos, como los acuerdos de suscripción. En concreto, según la ASC 840 y la ASC 842, el método lineal se utiliza para el reconocimiento de los gastos e ingresos por alquileres de los arrendamientos operativos.
Cálculo de alquileres lineales para arrendamientos: ASC 842
En este artículo hablaremos de los cálculos lineales de gastos de alquiler para los arrendamientos. Bajo los actuales US GAAP, el FASB establece que incluso cuando los alquileres no son constantes, el gasto por arrendamiento debe reconocerse de forma lineal a lo largo de la vida del arrendamiento. Este método de reconocimiento de los gastos de alquiler es aplicable tanto en la ASC 840 como en la ASC 842 para los arrendamientos clasificados como operativos.
La nueva norma de contabilidad de arrendamientos aborda el reconocimiento de un único gasto de arrendamiento a lo largo de la duración del arrendamiento para los arrendamientos operativos en la ASC 842-20-25-6:
«Un único coste de arrendamiento, calculado de forma que el coste restante del arrendamiento se asigne a lo largo del plazo restante del arrendamiento sobre una base lineal, a menos que otra base sistemática y racional sea más representativa del patrón en el que se espera que se deriven los beneficios del derecho a utilizar el activo subyacente.»
Bajo la ASC 840 y la ASC 842, la fórmula para calcular el gasto lineal es la siguiente: El total de los pagos netos del arrendamiento dividido por el número total de períodos del arrendamiento.
Para una discusión en profundidad de la contabilidad del arrendamiento operativo bajo la ASC 842 y un ejemplo completo con el gasto del alquiler diferido y los asientos del diario, lea nuestro blog, «Contabilidad del arrendamiento operativo bajo la nueva norma, ASC 842: Ejemplo completo y explicación.»
Los elementos adicionales dentro del acuerdo de arrendamiento que deben tenerse en cuenta en el cálculo de los gastos de arrendamiento en línea recta pueden incluir lo siguiente:
- Incentivos de arrendamiento – Un incentivo es una instancia en la que el arrendador motiva al arrendatario a firmar el contrato de arrendamiento ofreciendo condiciones beneficiosas. Un ejemplo común de un incentivo de arrendamiento es una asignación para mejoras del inquilino. Si el incentivo no se ha pagado en la fecha de inicio del arrendamiento, las entradas de efectivo previstas por el incentivo se compensan con las salidas de efectivo por los pagos del arrendamiento y se tienen en cuenta en el cálculo del gasto lineal del alquiler. Para una explicación más detallada de la contabilidad de los incentivos por arrendamiento, consulte este artículo, Contabilidad de los incentivos por arrendamiento según la norma ASC 842.
- Disminución de la renta o periodos libres de renta – Son casos en los que el arrendatario no está obligado a pagar la renta durante un periodo determinado o periodos recurrentes del arrendamiento, tal y como se establece en el contrato de arrendamiento. Estos periodos de alquiler gratuito o de reducción del alquiler se tienen en cuenta en los pagos netos totales del arrendamiento, así como en el cálculo del gasto lineal del alquiler. Consulte nuestro artículo, Contabilización de la reducción del alquiler y del período libre de alquiler según los PCGA de EE.UU. para obtener un análisis más exhaustivo de las reducciones del alquiler.
- Escaladas del alquiler – Las escaladas del alquiler son muy comunes en los contratos de arrendamiento. Se trata de casos en los que el contrato estipula un aumento de los pagos del alquiler base, normalmente un porcentaje o una cantidad en dólares, durante la vida del contrato. Esto tendrá un impacto en el cálculo de los gastos de alquiler en línea recta, ya que estos aumentos tendrán que ser tenidos en cuenta en el cálculo. El ejemplo que veremos a continuación muestra cómo calcular el gasto de alquiler lineal para un contrato de arrendamiento con incrementos de renta.
Ejemplo de cálculo del gasto de alquiler lineal
Considere el siguiente escenario:
Un minorista celebra un contrato de arrendamiento de almacén de 10 años con pagos de alquiler iniciales de 10.000 dólares al mes y un incremento de la renta del 2% anual. El contrato comienza el 1 de enero de 2022 y termina el 31 de diciembre de 2031. Supongamos que se trata de un arrendamiento operativo y que el minorista hizo la transición a la norma ASC 842 el 1 de enero de 2022.
¿Cómo se calcula el gasto de alquiler lineal para el escenario anterior? Para llegar a la respuesta correcta bajo US GAAP, necesitamos sumar los pagos netos totales del arrendamiento y luego dividir esos pagos por el número total de períodos en el plazo del arrendamiento.
Paso 1: Calcular los pagos totales
Los pagos agregados requeridos bajo el arrendamiento ascienden a un total de $1,313,967. Véase el Cuadro 1 a continuación:
Paso 2: Calcular los gastos de alquiler dividiendo los pagos totales entre el plazo del contrato
El gasto de alquiler anual es de 131.397 dólares (1.313.967 dólares dividido entre 10 años), y el gasto de alquiler mensual es de 10.950 dólares (1.313.967 dólares dividido entre un plazo de alquiler de 120 meses). Véase el Anexo 2 a continuación:
En este ejemplo, hemos calculado un gasto de alquiler lineal de 131.397 dólares al año. Podemos ver en el Anexo 2, que los pagos anuales comienzan en $120,000 y se incrementan cada año para reflejar el 2% de escalamiento de la renta, pero que el gasto se reconoce consistentemente en forma lineal durante el plazo del arrendamiento.
De acuerdo con la ASC 840, la diferencia entre el pago real en efectivo y el gasto reconocido cada período para un arrendamiento operativo se contabiliza en una cuenta de renta diferida/prepagada. Con la norma ASC 842, esta diferencia ya no se contabiliza en una cuenta de balance separada. La nueva norma contable captura la diferencia entre los pagos en efectivo y el gasto reconocido para un arrendamiento operativo como el cambio neto en el pasivo por arrendamiento y el activo por derecho de uso cada mes.
Resumen
La línea recta es un término contable que se refiere al reconocimiento de una cantidad constante durante un período de tiempo específico. En este artículo se ha analizado y se ha proporcionado un ejemplo del cálculo del gasto de alquiler en línea recta, pero el método de línea recta puede tener muchas aplicaciones. Los contratos de arrendamiento pueden incluir reducciones, bonificaciones y/o aumentos del alquiler. Sin embargo, la teoría general para calcular el gasto de alquiler en línea recta para un contrato en particular se mantendrá constante: sumar el total de los pagos netos de arrendamiento y dividir por el número total de períodos en el arrendamiento.
