Die geradlinige Erfassung ist eine der am häufigsten angewandten Bilanzierungsmethoden, bei der der gesamte für einen Zeitraum erfasste Aufwand oder Ertrag gleichmäßig auf alle Berichtszeiträume verteilt wird, obwohl die erforderlichen Zahlungen während derselben Laufzeit variieren. Diese Methode bietet eine systematische und rationelle Zuordnung von Aufwendungen oder Erträgen und ist die bevorzugte Methode der Zuordnung, sofern keine geeignetere Methode zur Verfügung steht. Die lineare Abschreibung wird üblicherweise für die Abschreibung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten angewendet. Sie wird auch auf andere Arten von Aufwendungen angewendet, wie z. B. auf vorausbezahlte Versicherungsverträge und bestimmte Umsatzströme wie Abonnementverträge. Insbesondere unter ASC 840 und ASC 842 wird die lineare Methode für die Erfassung von Mietaufwendungen und Mieteinnahmen aus Operating-Leasingverhältnissen verwendet.
Lineare Mietberechnung für Leasingverhältnisse: ASC 842
In diesem Artikel werden wir die lineare Berechnung des Mietaufwands für Leasingverhältnisse besprechen. Nach den aktuellen US-GAAP legt das FASB fest, dass der Mietaufwand auch bei nicht konstanten Mieten linear über die gesamte Laufzeit des Leasingverhältnisses erfasst werden sollte. Diese Methode der Erfassung des Mietaufwands gilt sowohl unter ASC 840 als auch unter ASC 842 für Leasingverhältnisse, die als Operating-Leasingverhältnisse klassifiziert werden.
Der neue Standard zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen regelt die Erfassung eines einzelnen Mietaufwands über die Laufzeit des Leasingverhältnisses für Operating-Leasingverhältnisse in ASC 842-20-25-6:
„Ein einzelner Mietaufwand, der so berechnet wird, dass die verbleibenden Kosten des Leasingverhältnisses linear über die verbleibende Laufzeit des Leasingverhältnisses verteilt werden, es sei denn, eine andere systematische und rationale Grundlage ist repräsentativer für den Verlauf, in dem der Nutzen aus dem Recht zur Nutzung des zugrunde liegenden Vermögenswerts erwartet wird.“
Sowohl unter ASC 840 als auch unter ASC 842 lautet die Formel zur Berechnung des linearen Aufwands wie folgt: Summe der Netto-Leasingzahlungen geteilt durch die Gesamtzahl der Perioden des Leasingverhältnisses.
Für eine ausführliche Diskussion der Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen nach ASC 842 und ein vollständiges Beispiel mit abgegrenztem Mietaufwand und Journaleinträgen lesen Sie unseren Blog „Operating Lease Accounting under the New Standard, ASC 842: Vollständiges Beispiel und Erläuterung“
Zusätzliche Posten innerhalb des Leasingvertrags, die bei der Berechnung des linearen Leasingaufwands berücksichtigt werden müssen, können die folgenden sein:
- Leasinganreize – Ein Anreiz ist ein Fall, in dem der Leasinggeber den Leasingnehmer durch das Angebot vorteilhafter Bedingungen zum Abschluss des Leasingvertrags motiviert. Ein gängiges Beispiel für einen Leasinganreiz ist eine Mieterverbesserungszulage. Wenn der Leasinganreiz zu Beginn des Leasingverhältnisses noch nicht gezahlt wurde, werden die erwarteten Mittelzuflüsse aus dem Anreiz mit den Mittelabflüssen für die Leasingzahlungen saldiert und bei der Berechnung der linearen Mietaufwendungen berücksichtigt. Eine ausführlichere Erläuterung der Bilanzierung von Leasinganreizen finden Sie in diesem Artikel, Lease Incentive Accounting under ASC 842.
- Mietnachlässe oder mietfreie Zeiträume – Dies sind Fälle, in denen der Leasingnehmer für einen bestimmten Zeitraum oder wiederkehrende Zeiträume des Leasingverhältnisses keine Miete zahlen muss, wie im Leasingvertrag angegeben. Diese mietfreien oder mietreduzierten Zeiträume werden bei der Berechnung der gesamten Nettomietzahlungen und der linearen Berechnung der Mietaufwendungen berücksichtigt. In unserem Artikel „Rent Abatement and Rent-Free Period Accounting under US GAAP“ (Mietminderung und mietfreie Zeiträume nach US GAAP) finden Sie eine ausführlichere Diskussion über Mietminderungen.
- Mieteskalationen – Mieteskalationen sind in Mietverträgen sehr häufig. Dies sind Fälle, in denen der Vertrag eine Erhöhung der Grundmietzahlungen, typischerweise entweder einen Prozentsatz oder einen Dollarbetrag, über die Laufzeit des Vertrages vorsieht. Dies wirkt sich auf die Berechnung des linearen Mietaufwands aus, da diese Erhöhungen bei der Berechnung berücksichtigt werden müssen. Das folgende Beispiel zeigt, wie der lineare Mietaufwand für einen Mietvertrag mit Mietsteigerungen berechnet wird.
Beispiel für die Berechnung des linearen Mietaufwands
Betrachten Sie das folgende Szenario:
Ein Einzelhändler schließt einen 10-jährigen Mietvertrag für ein Lagerhaus mit anfänglichen Mietzahlungen von 10.000 $ pro Monat und einer jährlichen Mietsteigerung von 2 % ab. Der Leasingvertrag beginnt am 1. Januar 2022 und endet am 31. Dezember 2031. Nehmen wir an, dass es sich um ein Operating-Leasingverhältnis handelt und der Einzelhändler am 1. Januar 2022 auf ASC 842 umgestellt hat.
Wie berechnen Sie den linearen Mietaufwand für das obige Szenario? Um die korrekte Antwort nach US-GAAP zu erhalten, müssen wir die gesamten Netto-Leasingzahlungen summieren und dann diese Zahlungen durch die Gesamtzahl der Perioden in der Laufzeit des Leasingvertrags teilen.
Schritt 1: Berechnen Sie die Gesamtzahlungen
Die Gesamtzahlungen, die im Rahmen des Leasingvertrags erforderlich sind, belaufen sich auf 1.313.967 US-Dollar. Siehe Tabelle 1 unten:
Schritt 2: Berechnen Sie den Mietaufwand, indem Sie die Gesamtzahlungen durch die Laufzeit des Leasingvertrags dividieren
Der jährliche Mietaufwand beträgt $131.397 ($1.313.967 geteilt durch 10 Jahre), und der monatliche Mietaufwand beträgt $10.950 ($1.313.967 geteilt durch eine Laufzeit von 120 Monaten). Siehe Tabelle 2 unten:
In diesem Beispiel haben wir einen linearen Mietaufwand von $131.397 pro Jahr berechnet. Aus Tabelle 2 ist ersichtlich, dass die jährlichen Zahlungen bei 120.000 $ beginnen und jedes Jahr steigen, um die 2 %ige Mietsteigerung widerzuspiegeln, aber dass der Aufwand über die Laufzeit des Leasingvertrags konstant linear erfasst wird.
Nach ASC 840 wird die Differenz zwischen der tatsächlichen Barzahlung und dem in jeder Periode erfassten Aufwand für ein Operating-Leasingverhältnis auf einem Konto für abgegrenzte/vorausgezahlte Miete verbucht. Unter ASC 842 wird diese Differenz nicht mehr in einem separaten Bilanzkonto ausgewiesen. Der neue Rechnungslegungsstandard erfasst die Differenz zwischen den Barzahlungen und dem erfassten Aufwand für ein Operating-Leasingverhältnis als Nettoveränderung der Leasingverbindlichkeit und des Nutzungsrechtsaktivums jeden Monat.
Zusammenfassung
Geradeaus ist ein Rechnungslegungsbegriff, der sich auf die Erfassung eines konstanten Betrags über einen bestimmten Zeitraum bezieht. In diesem Artikel wurde ein Beispiel für die Berechnung des linearen Mietaufwands besprochen und dargestellt, aber die lineare Methode kann viele Anwendungen haben. Mietverträge können Mietnachlässe, Zuschläge und/oder Eskalationen enthalten. Die allgemeine Theorie zur Berechnung des linearen Mietaufwands für einen bestimmten Vertrag bleibt jedoch konstant: Summen Sie die gesamten Nettomietzahlungen und teilen Sie sie durch die Gesamtzahl der Perioden im Leasingvertrag.
