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Bilanzierung eines Finanzierungsleasings

Ein Finanzierungsleasing ist ein Leasingverhältnis, bei dem der Leasingnehmer den zugrunde liegenden Vermögenswert so bilanziert, als ob er der Eigentümer des Vermögenswerts wäre. Das bedeutet, dass der Leasinggeber als eine Partei behandelt wird, die zufällig einen Vermögenswert finanziert, den der Leasingnehmer besitzt.

Hinweis: Die in diesem Artikel beschriebene Bilanzierung von Leasingverhältnissen hat sich mit der Veröffentlichung des Accounting Standards Update 2016-02 geändert, das nun in Kraft ist. Daher gilt die folgende Diskussion nur für die Leasingbilanzierung vor 2019. Die neuesten Informationen zur Leasingbilanzierung finden Sie im Kurs Accounting for Leases.

Unter den alten Bilanzierungsregeln sollte der Leasinggeber ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing erfassen, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt ist:

• Die Leasingdauer umfasst mindestens 75 % der Nutzungsdauer des Vermögenswerts; oder

• Es besteht eine Option, den Leasinggegenstand nach Ablauf des Leasingvertrags zu einem unter dem Marktpreis liegenden Preis zu kaufen; oder

• Das Eigentum am Leasinggegenstand geht nach Ablauf des Leasingvertrags auf den Leasingnehmer über; oder

• Der Barwert der Mindestleasingzahlungen beträgt mindestens 90 % des beizulegenden Zeitwerts des Gegenstands zu Beginn des Leasingvertrags.

Leasinggeber und Leasingnehmer vereinbaren in der Regel im Voraus die Leasingbedingungen, die ein Leasingverhältnis als Operating-Leasingverhältnis oder Capital-Leasingverhältnis kennzeichnen; das Ergebnis der Leasinganalyse ist selten zufällig.

Wenn die Prüfung dieser Kriterien ergibt, dass es sich bei einem Leasinggegenstand um ein Finanzierungsleasing handelt, umfasst die Bilanzierung des Leasingverhältnisses die folgenden Aktivitäten:

1. Erstaufnahme. Berechnen Sie den Barwert aller Leasingzahlungen; dies sind die erfassten Kosten des Vermögenswerts. Verbuchen Sie den Betrag zu Lasten des entsprechenden Anlagekontos und zu Gunsten des Kontos für Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing. Beträgt der Barwert aller Leasingzahlungen für eine Produktionsmaschine beispielsweise 100.000 $, wird dieser Betrag als Soll auf dem Konto für Produktionsanlagen und als Haben auf dem Konto für Verbindlichkeiten aus Finanzierungsleasing verbucht.

2. Leasingzahlungen. Wenn das Unternehmen Leasingrechnungen vom Leasinggeber erhält, verbuchen Sie einen Teil jeder Rechnung als Zinsaufwand und verwenden den Rest, um den Saldo auf dem Finanzierungsleasing-Verbindlichkeitskonto zu verringern. Letztendlich bedeutet dies, dass der Saldo des Verbindlichkeitskontos für Finanzierungsleasing auf Null gebracht werden sollte. Wenn eine Leasingzahlung beispielsweise insgesamt 1.000 $ beträgt und 120 $ davon als Zinsaufwand verbucht werden, würde der Eintrag ein Soll von 880 $ auf dem Finanzierungsleasing-Verbindlichkeitskonto, ein Soll von 120 $ auf dem Zinsaufwandskonto und ein Haben von 1.000 $ auf dem Kreditoren-Konto sein.

3. Abschreibung. Da sich ein Vermögenswert, der durch ein Finanzierungsleasing erfasst wird, im Wesentlichen nicht von anderen Anlagegütern unterscheidet, muss er auf die übliche Weise abgeschrieben werden, wobei die periodische Abschreibung auf einer Kombination aus den erfassten Anschaffungskosten des Vermögenswerts, einem etwaigen Restwert und seiner Nutzungsdauer basiert. Wenn ein Vermögensgegenstand beispielsweise 100.000 $ kostet, keinen erwarteten Restwert hat und eine Nutzungsdauer von 10 Jahren hat, ist die jährliche Abschreibungsbuchung für diesen Vermögensgegenstand eine Belastung des Abschreibungskontos mit 10.000 $ und eine Gutschrift auf dem Konto für kumulierte Abschreibungen.

4. Abgang. Wenn der Vermögenswert veräußert wird, wird das Anlagenkonto, auf dem er ursprünglich verbucht wurde, gutgeschrieben und das kumulierte Abschreibungskonto belastet, so dass die Salden auf diesen Konten, die sich auf den Vermögenswert beziehen, eliminiert werden. Besteht eine Differenz zwischen dem Nettobuchwert des Vermögenswerts und seinem Verkaufspreis, wird diese als Gewinn oder Verlust in der Periode erfasst, in der das Veräußerungsgeschäft stattfindet.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die Bilanzierung eines „normalen“ Anlagegutes und eines durch Leasing erworbenen Anlagegutes gleich ist, mit Ausnahme der Ableitung der Anschaffungskosten des Anlagegutes und der nachfolgenden Behandlung der Leasingzahlungen.

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