Hoe een kapitaallease boeken
Een kapitaallease is een lease waarbij de lessee het onderliggende actief boekt alsof hij eigenaar is van het actief. Dit betekent dat de lessor wordt behandeld als een partij die toevallig een actief financiert dat de lessee bezit.
Note: De leaseboekhouding die in dit artikel wordt vermeld, is gewijzigd met de release van Accounting Standards Update 2016-02, die nu van kracht is. Bijgevolg is de volgende bespreking alleen van toepassing op lease accounting van vóór 2019. Zie de cursus Accounting for Leases voor de meest recente informatie over lease accounting.
Volgens de oude boekhoudregels moet de lessor een lease als een kapitaallease boeken als aan een van de volgende criteria wordt voldaan:
-
De leaseperiode bestrijkt ten minste 75% van de nuttige levensduur van het actief; of
-
Er bestaat een optie om het geleasede actief na afloop van de leaseovereenkomst te kopen tegen een prijs die onder de marktprijs ligt; of
-
De eigendom van het geleasede actief gaat over op de lessee na afloop van de leaseovereenkomst; of
-
De contante waarde van de minimale leasebetalingen bedraagt ten minste 90% van de reële waarde van het actief aan het begin van de leaseovereenkomst.
De lessor en lessee komen gewoonlijk van tevoren leasevoorwaarden overeen die een lease zullen aanmerken als een operationele lease of een kapitaallease; de uitkomst van de leaseanalyse is zelden toevallig.
Indien uit een onderzoek van deze criteria blijkt dat een geleased actief een kapitaallease is, bestaat de administratieve verwerking van de lease uit de volgende activiteiten:
-
Initiële registratie. Bereken de contante waarde van alle leasebetalingen; dit wordt de geboekte kostprijs van het actief. Registreer het bedrag als een debitering van de gepaste vaste-activarekening, en een creditering van de kapitaalleaseverplichtingenrekening. Als de contante waarde van alle leasebetalingen voor een productiemachine bijvoorbeeld $ 100.000 bedraagt, wordt dit bedrag geboekt als een debet van $ 100.000 op de rekening voor productieapparatuur en een credit van $ 100.000 op de rekening voor de verplichtingen uit hoofde van kapitaallease.
-
Leasebetalingen. Wanneer de onderneming leasefacturen ontvangt van de lessor, boekt zij een deel van elke factuur als rentelast en gebruikt zij het restant om het saldo op de rekening voor de hoofdleaseverplichting te verminderen. Uiteindelijk betekent dit dat het saldo op de rekening “Capital Lease Liability” tot nul moet worden teruggebracht. Als bijvoorbeeld een leasebetaling in totaal $1.000 bedraagt en $120 van dat bedrag aan rentekosten wordt besteed, dan zou de boeking bestaan uit een debitering van $880 op de Capital Lease Liability-rekening, een debitering van $120 op de Interest Expense-rekening en een creditering van $1.000 op de Accounts payable-rekening.
-
Afschrijvingen. Aangezien een actief dat via een kapitaalleaseovereenkomst is vastgelegd in wezen niet verschilt van andere vaste activa, moet het op de normale wijze worden afgeschreven, waarbij de periodieke afschrijving is gebaseerd op een combinatie van de vastgelegde kosten van het actief, de eventuele restwaarde en de gebruiksduur. Als een activum bijvoorbeeld $100.000 kost, geen verwachte restwaarde heeft en een nuttige levensduur van 10 jaar heeft, zal de jaarlijkse afschrijvingspost voor het activum bestaan uit een debet van $10.000 op de afschrijvingskostenrekening en een credit op de geaccumuleerde afschrijvingsrekening.
-
Verwijdering. Wanneer het goed wordt vervreemd, wordt de rekening voor vaste activa waarop het oorspronkelijk was geboekt, gecrediteerd en de rekening voor geaccumuleerde afschrijving gedebiteerd, zodat de saldi op deze rekeningen met betrekking tot het goed worden geëlimineerd. Indien er een verschil is tussen de nettoboekwaarde van het activum en de verkoopprijs, wordt dit als een winst of een verlies geboekt in de periode waarin de vervreemdingstransactie plaatsvond.
Kortom, de administratieve verwerking van een “normaal” vast actief en een vast actief dat door middel van een leaseovereenkomst is verworven, zijn dezelfde, met uitzondering van de afleiding van de oorspronkelijke kostprijs van het actief en de latere behandeling van leasebetalingen.
Verdere cursussen
Accounting for Leases